Приказом № 153/2026 Государственная налоговая служба уточняет некоторые аспекты, касающиеся порядка исчисления взносов обязательного медицинского страхования, в том числе из дохода, направленного на выплату в пользу иностранных граждан. С утвержденными вопросами и ответами можно ознакомиться далее.
36.2.2 Возникает ли обязательство по уплате взносов на обязательное медицинское страхование и взносов социального страхования, в отношении иностранного гражданина, трудоустроенного на основании индивидуального трудового договора, заключенного с предприятием с иностранными инвестициями в Республике Молдова?
Согласно ст. 20 ч. (1) Закона № 81/2004 об инвестициях в предпринимательскую деятельность, предприятие с иностранными инвестициями может перечислять взносы в фонд социального страхования только за иностранных работников, выразивших желание получать медицинскую и социальную помощь в Республике Молдова. Данное положение также применяется в случае уплаты взносов в пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Молдова.
Соответственно, из заработной платы и других вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранного работника, работающих на основе индивидуального трудового договора в Республике Молдова, предприятие должны начислять взносы обязательного медицинского страхования в порядке, предусмотренном для работников в Республике Молдова, а взносы социального страхования должны быть начислены только по желанию указанных работников.
Вместе с тем, согласно ч. (3) ст. 5 Закона № 100/2017 года о нормативных актах, специальные правовые нормы применяются исключительно к отдельным категориям общественных отношений или прямо определенным субъектам. В случае противоречия между общей нормой и специальной нормой, которые содержатся в нормативных актах одного уровня, применяется специальная норма.
Учитывая тот факт, что Закон № 81/2004 года об инвестициях в предпринимательскую деятельность является специальным законодательным актом, его положения имеют приоритет над Законом № 489/1999 года о государственной системе социального страхования.
Таким образом, предприятие с иностранным капиталом подпадает под действие специального закона и, соответственно, декларируют и уплачивают взносы обязательного государственного социального страхования только для работников, иностранцев, которые изъявили желание воспользоваться социальной помощи в Республике Молдова (разъяснения НКСС №.01-1635 от 10 мая 2017 года).
В то же время отмечаем, что на основании ст. 9 ч. (11) Закона № 1585/1998 (в редакции, действующей с 23.09.2023), а также ст. 19 ч. (6) Закона № 489/1999 о государственной системе социального страхования, иностранцы, трудоустроенные в соответствии со ст. 43¹⁷ Закона № 200/2010 о режиме иностранцев в Республике Молдова, в период выполнения указанных условий не обязаны быть застрахованы в системе обязательного медицинского страхования и в государственной системе социального страхования.
36.1.3.1 Из каких доходов не исчисляются взносы обязательного медицинского страхования?
В соответствии с положениями ст. 3 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593-XV от 26 декабря 2002 г.(с последующими изменениями и дополнениями), под понятием другие выплаты подразумевается любая другая сумма, кроме заработной платы, выплаченная работодателем в пользу его работника, а также другие платежи и доходы, выплаченные физическим лицам, за исключением предусмотренных в статьях 20, 89, 90 и 901 Налогового кодекса, на которые не начисляются взносы обязательного медицинского страхования.
Следовательно, виды выплат и доходов, на которые не начисляются взносы обязательного медицинского страхования, предусмотрены в статьях 20, 89, 90 и 901 Налогового кодекса.
Также не являются объектом обложения указанными взносами и доходы независимого предпринимателя, определенные в соответствии с главой 104 Налогового кодекса. Уплата взносов обязательного медицинского страхования производится за счет поступлений единого налога, уплачиваемого независимыми предпринимателями в соответствии с ч. (4) ст. 6925 Налогового кодекса или начисленного дополнительно в соответствии с частью (2) статьи 6926 указанного кодекса (ст. 17 ч. (52) Закона №. 1585/1998).
36.1.1.1 Что является основой для расчета страховых взносов обязательного медицинского страхования?
В соответствии с ст. 6 Закона № 1593/2002 о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования, взносы обязательного медицинского страхования для категорий работников и физических лиц, которые получают другие выплаты, исчисляются в процентном отношении к заработной плате, другим выплатам до вычета (удержания) налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством.
Согласно ст. 3 данного Закона, под понятием другие выплаты подразумевается любая другая сумма, кроме заработной платы, выплаченная работодателем в пользу его работника, а также другие платежи и доходы, выплаченные физическим лицам, за исключением доходов, предусмотренных в статьях 20, 89, 90 и 901 Налогового кодекса, на которые не начисляются взносы обязательного медицинского страхования.
Также, не являются объектом обложения указанными взносами и доходы независимого предпринимателя, определенные в соответствии с главой 104 Налогового кодекса. Уплата взносов обязательного медицинского страхования производится за счет поступлений единого налога, уплачиваемого независимыми предпринимателями в соответствии с ч. (4) ст. 6925 Налогового кодекса или начисленного дополнительно в соответствии с ч. (2) ст. 6926 указанного кодекса (ст. 17 ч. (52) Закона № 1585/1998).
36.1.1.4 Должны ли исчисляться взносы по обязательному медицинскому страхованию из заработной платы лица, трудоустроенного в течение года, которое при приеме на работу подтвердило уплату в полном объеме или со скидкой, установленной законодательством, взносов, установленных в фиксированной сумме за отчетный год?
На основании Приложения № 1 к Закону № 1593/2002 о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования (в дальнейшем Закон № 1593/2002) работники установлены в качестве плательщиков взносов обязательного медицинского страхования, исчисленных в процентном отношении к заработной плате и другим выплатам.
Также, согласно ст. 23 ч. (2) Закона № 1593/2002, физические лица, относящиеся к категориям плательщиков, предусмотренным в приложении № 2 (плательщики взноса, установленного в фиксированном размере), и которые застрахованы индивидуально до 31 марта, а впоследствии в течение года становятся плательщиками согласно п. 2 приложения № 1 (становятся работниками), имеют право обратиться в Национальную компанию медицинского страхования с просьбой о возврате уплаченного взноса обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, при условии подтверждения уплаты взноса, установленного в форме процентного отчисления от заработной платы и иных вознаграждений, в размере, превышающем величину взноса обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, утвержденного Законом о фондах обязательного медицинского страхования на соответствующий год.
Таким образом, из заработной платы работника, трудоустроенного в течение года, необходимо удерживать взнос обязательного медицинского страхования, исчисленный в процентном отношении к заработной плате и другим выплатам, независимо от факта уплаты им взноса в фиксированном размере.
В то же время отмечаем, что при выполнении условий, предусмотренных статьей 23 частью (2) Закона № 1593/2002, физическое лицо будет вправе обратиться с просьбой о возврате уплаченного взноса в фиксированном размере.
Приказом № 153/2026 в архив ОБНП перенесен вопрос с кодом 36.1.1.10 (Следует ли начислять взносы обязательного медицинского страхования из заработной платы, начисленной за декабрь, но выплаченной в январе следующего года, если сотрудник по найму в течение отчетного года представил документ, выданный Национальной медицинской страховой компанией, подтверждающий уплату за отчетный год взносов обязательного медицинского страхования в фиксированной сумме?)