Сегодня, 21 декабря, кабинет министров утвердил постановление о внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Правительства для внедрения бюджетно-налоговой политики, в том числе в Положение об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, связанных с выполненной работой, осуществляемых работодателем в пользу физических лиц (Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 697/2014, будет переименовано). Документ содержит ряд новых норм – от корректировки терминологии до уточнения субъекта и объекта удержания у источника выплаты.

Так, в качестве субъектов удержания у источника выплаты (в условиях, установленных ст. 88 Налогового кодекса) предусмотрены:

1. Студенты-стажеры и/или учащиеся в системе дуального образования, по отношению к которым юридические лица обладают статусом работодателя. В этом случае предметом налогообложения будет ежемесячное вознаграждение, выплачиваемое по договору о профессиональном обучении по указанной форме обучения, а также налогооблагаемые льготы, предоставляемые ученику/студенту. Согласно проекту, льготы, на которые будут иметь право физические лица-резиденты, будут действовать и для данной категории налогоплательщиков, в том числе по месту профессиональной подготовки по дуальному образованию, а механизм запроса и применения льгот аналогичен установленному для остальных работников.

Для определения подоходного налога из всех облагаемых источников дохода работодатель/ подразделение дуального образования заполняет на каждого студента-стажера или ученика дуального образования личную карточку учета доходов, выплачиваемых в виде заработной платы и других выплат, связанных с выполненными работами (премии, льготы и т.п.).

Проектом прямо установлено, что личная карточка будет заполняться ежегодно, в начале каждого налогового периода, а в случае, если стажер/ ученик приступил к профессиональной подготовке по дуальному образованию/ был принят на работу в течение налогового периода – со дня его трудоустройства или начала профессионального обучения.

2. Работники, выполняющие работу на основании индивидуального трудового договора. Объектом налогообложения являются любые доходы, полученные в денежной и (или) неденежной форме, направленные на выплату в их пользу в виде заработной платы (в том числе премий и льгот), за исключением освобождений и вычетов, на которые имеют право работники, а также доходы, направляемые к выплате в виде других налогооблагаемых источников дохода, указанных в ст. 18 НК.

3. Поденщики, которые со 2 июня 2023 года, даты введения в действие ПП № 311/2023, подпадают под положения ПП № 697/2014. Соответственно, вознаграждение, выплачиваемое им за осуществление случайных неквалифицированных работ, а также льготы, предоставленные бенефициаром работ, являются налогооблагаемыми.

4. Физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и оказывающие услуги и/или выполняющие работы на основании гражданско-правового договора. Аналогично работникам, за исключением вычетов, на которые имеют право эти лица, налог удерживается у источника выплаты с доходов в денежной и/или неденежной форме, направленных к выплате работодателем за оказанные услуги или выполненные работы на основании гражданско-правовых договоров, а также из предоставленных льгот.