6.2.4.8 Как следует исчислять сбор на благоустройство территории, в случае если у хозяйствующего субъекта в течении отчетного квартала был только один работник, который был нанят на основании бессрочного индивидуального трудового договора (в качестве основного работника), но проработал в течении отчетного периода всего несколько дней? Возникают ли в указанном случае обязательства по представлению Отчета по местным налогам (Forma TL 13) за соответствующий период? 

Ответ на этот вопрос отражает официальную позицию Государственной налоговой службы, которая Приказом № 479 от 19 декабря дополнила Обобщенную базу налоговой практики.

В соответствии c лит. а) ст. 290 Налогового кодекса, субъектами налогообложения по сбору на благоустройство территорий, являются юридические или физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, лица, осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия, которые имеют налогооблагаемую базу.
 

Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой по сбору на благоустройство территорий, согласно лит. а) ч. (1) ст. 291 Налогового кодекса и гр. 2 лит. а) Приложения к разделу VII Налогового кодекса, является квартальная среднесписочная численность работников и, дополнительно к этому:
– в случае индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств – учредитель индивидуального предприятия, учредитель и члены крестьянских (фермерских) хозяйств;
– в случае лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, – число лиц, уполномоченных законом для осуществления профессиональной деятельности в сфере правосудия.
 

Согласно п. 10) ст. 288 Налогового кодекса, средняя численность работников — это средняя численность работников, определенная за отчетный период согласно списочному составу.
 

Численность работников, согласно п. 10¹) той же статьи, является число лиц, нанятых по трудовому договору на определенный или неопределенный срок (занятых постоянно, сезонно, временно для выполнения определенных работ) на один день и более с момента найма.
 

Таким образом, нанятое лицо включается в налогооблагаемую базу относящийся к сбору на благоустройство территории за отчетный квартал.
 

Сбор на благоустройство территорий, согласно ч. (1) ст. 293 Налогового кодекса, исчисляется субъектами налогообложения исходя из налогооблагаемой базы и ставки сбора, установленной органом местного публичного управления (ОМПУ).
 

Исчисленные налоговые обязательства по сбору на благоустройство территорий отражаются в Отчете по местным сборам (Forma TL 13), который представляется ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Отчет по местным сборам (Forma TL 13) заполняется в соответствии c Инструкцией о порядке его заполнения и представления, утвержденной Приказом ГГНИ №1603/2012.
 

Следовательно, у хозяйствующего субъекта возникают обязательства по исчислению и уплате сбора на благоустройство территорий за отчетный квартал, исходя из налогооблагаемой базы и ставки сбора – пропорционально периоду, в течении которого у хозяйствующего субъекта был объект налогообложения (сбор=[(1 (кол-во сотрудников))*1/4 от годовой ставки, установленной ОМПУ/кол-во дней в отчетном квартале)* кол-во дней, относящихся к периоду занятости)]), а также по представлению Отчета по местным налогам (Forma TL 13) за соответствующий период.