6.2.4.8 Cum urmează a fi calculată taxa pentru amenajarea teritoriului în cazul în care agentul economic, în cursul trimestrului de gestiune, a avut doar un singur angajat care a activat în baza contractului individual de muncă pe perioadă nedeterminată (ca angajat de bază), dar a lucrat în perioada de gestiune doar câteva zile? Apare, în acest caz, obligația de a depune Darea de seamă pe taxele locale?

Răspunsul la această întrebare reflectă poziția oficială a Serviciului Fiscal de Stat, care a completat Baza Generalizată a Practicii Fiscale prin Ordinul nr. 479 din 19 decembrie 2023.

Potrivit art. 290 lit. a) din Codul fiscal, subiecţi ai impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului sunt persoanele juridice sau fizice înregistrate în calitate de întreprinzători şi persoanele ce desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei, care dispun de bază impozabilă.

Obiectul impunerii și baza impozabilă la taxa pentru amenajarea teritoriului, conform art. 291 alin. 1) lit. a) din Codul fiscal și lit. a) col. 2 din anexa la titlul VII din Codul fiscal, constituie numărul mediu scriptic trimestrial al salariaţilor şi, suplimentar:
– în cazul întreprinderilor individuale şi gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) – fondatorul întreprinderii individuale, fondatorul şi membrii gospodăriilor ţărăneşti (de fermier);
– în cazul persoanelor care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei – numărul de persoane abilitate prin lege pentru desfăşurarea activităţii profesionale în sectorul justiţiei.
 

Conform art. 288 pct. 10) din Codul fiscal, numărul mediu de salariați este efectivul de salariați pentru o perioadă gestionară, determinat în funcție de indicii numărului scriptic.
 

Efectivul de salariați, potrivit pct. 10¹) din același articol, sunt toate persoanele angajate cu contract de muncă pe durată determinată sau nedeterminată (încadrați în serviciul permanent, sezonier, temporar pentru executarea anumitor lucrări), pe termen de o zi şi mai mult de la momentul angajării.
 

Astfel, persoana care a fost angajată se include în baza impozabilă aferentă taxei pentru amenajarea teritoriului pentru trimestrul de gestiune al anului curent.
 

Taxa pentru amenajarea teritoriului, conform art. 293 alin. (1) din Codul fiscal, se calculează de către subiectul impunerii, în funcţie de baza impozabilă şi de cotele stabilite de către autoritatea administraţiei publice locale (în continuare - AAPL).
 

Obligațiile fiscale calculate aferente taxei se reflectă în formularul Dării de seamă pe taxele locale (Forma TL 13), care urmează a fi prezentată trimestrial, pînă la data de 25 a lunii următoare trimestrului de gestiune. Darea de seamă la taxele locale (Forma TL 13) se completează conform Instrucțiunii privind modul de întocmire și prezentare a acesteia, aprobate prin Ordinul SFS nr. 1603/2012.
 

Prin urmare, agentul economic are obligația de calculare și achitare a taxei pentru amenajarea teritoriului pentru trimestrul gestionar, pornind de la baza impozabilă estimată și cota taxei - proporțională perioadei, pe parcursul căreia agentul economic a avut obiect impozabil (taxa=[(1 (nr. salariaților)*1/4 din cota anuală stabilită de către AAPL/ nr. de zile din trimestrul de gestiune)* nr. de zile aferente perioadei angajării)]), precum și de prezentare a dării de seamă pe taxele locale (Forma TL 13) pentru perioada corespunzătoare.