В редакцию журнала поступили обращения читателей относительно санкционирования контролирующими органами фактов выявления суммы излишка денежных средств в денежных ящиках контрольно-кассовых машин (ККМ) предприятий. Учитывая, что с подобной проблемой могут столкнуться многие экономические агенты, мы сочли необходимым проанализировать основания для такого санкционирования.
Так, в начале 2008 года были внесены изменения1 в Постановление Правительства № 474 от 28 апреля 1998 года «О применении ККМ с фискальной памятью при расчетах наличными». Согласно внесенным изменениям2 при обнаружении в ККМ суммы излишка денежных средств, которая не может быть подтверждена данными, записанными в документах, выданных ККМ, считается, что коммерческая сделка не была зарегистрирована в ККМ и наличные денежные расчеты приравниваются к осуществляемым без применения ККМ. А это, как известно, является налоговым нарушением, влекущим за собой наложение штрафа в размере 6 000 леев за каждый выявленный случай (ч. (2) ст. 254 Налогового кодекса).
Иными словами, обнаружение в денежном ящике ККМ суммы излишка, возникновение которого может являться следствием округления либо отказа клиентов торговых предприятий от незначительных сумм сдачи, может повлечь за собой применение указанного штрафа независимо от суммы излишка.
На практике для торговых предприятий, располагающих несколькими кассами и обслуживающих большой поток клиентов на протяжении рабочего дня, подобные излишки в ККМ неизбежны. Следовательно, и риски наложения штрафов достаточно велики.
Необходимо отметить, что обнаружение суммы излишка влечет за собой наложение и административных взысканий. Так, согласно статье 1529 Кодекса об административных правонарушениях «хранение в денежном ящике ККМ сумм, превышающих 50 леев и не зарегистрированных в ККМ в установленном порядке, влечет наложение штрафа в размере от десяти до пятидесяти условных единиц».
Таким образом, Кодекс об административных правонарушениях предусматривает «порог погрешности», составляющий 50 леев, который соответствует реалиям осуществления торговой деятельности в Молдове.
Налоговый кодекс аналогичного «порога погрешности» не содержит - согласно положениям налогового законодательства при выявлении излишка до 50 леев формально не существует законных оснований для неприменения штрафа в размере 6 000 леев.
На наш взгляд, одна и та же сумма (в пределах 50 леев) не должна рассматриваться по-разному в контексте налогового законодательства и законодательства об административных правонарушениях.
Во избежание применения штрафа в размере 6 000 леев многие торговые предприятия на протяжении рабочего дня осуществляют инвентаризацию средств в ККМ для мониторинга наличия суммы излишка. И это, естественно, затрудняет их операционную деятельность. Некоторые из них даже программируют ККМ для обеспечения возможности регистрировать выявленные суммы излишка денег в кассе. Ведь если сумма излишка зарегистрирована через ККМ, то формально отсутствуют основания для применения налогового штрафа в размере 6 000 леев.
Учитывая, что торговые предприятия достаточно часто сталкиваются с наличием суммы излишка (в незначительных размерах) в ККМ, редакция журнала считает целесообразным предусмотреть и в налоговом законодательстве сумму излишка, при наличии которой в денежном ящике ККМ налоговый штраф не налагался бы.