Сегодня: Понедельник 16 мая 2022 | EUR: 19.7089 | USD: 18.9755
 
"Contabilitate şi audit" № 10, 2011
Главная » Архив журнала » № 10, 2011 » ТОЧКА ЗРЕНИЯ

Татьяна ГРИНИК
аудитор,
администратор аудиторской фирмы "GR & TI Audit Consult" S.R.L.

О предъявлении документов на товар по первому требованию проверяющих

Розничная торговля товарами, продукцией, услугами всегда будет привлекать особое внимание контролирующих органов.

Причина такого внимания понятна – постоянный оборот живых денег, возможности быстрой реализации товаров без отражения в официальных «белых» бухгалтериях экономических агентов, то есть – наличие факторов, благоприятных для увода доходов из-под налогообложения с одновременной возможностью получения наличных денег, не «обремененных» налоговыми отчислениями.

Итак, торговую точку посетили работники налогового органа (или Центра по борьбе с коррупцией и отмыванием денег) и потребовали документы на товар.

Налоговый кодекс (далее – НК) (в лит. f) части (2) статьи 8) обязывает налогоплательщика при проведении проверок по первому требованию представлять должностным лицам органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию, учетные документы, налоговые отчеты и другие документы и сведения, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, исчислением и уплатой налогов (пошлин) и сборов в бюджет и с предоставлением льгот.

Согласно части (1) статьи 253 НК:

«Воспрепятствование осуществлению налогового контроля путем необеспечения доступа в производственные, складские, торговые и другие помещения и места для хранения имущества, непредставления необходимых налоговому органу объяснений, данных, информации и документов по вопросам, возникающим во время контроля, либо путем иного рода действий или бездействия влечет наложение штрафа в размере 3 000 леев».

В соответствии с положением статьи 18 Закона о внутренней торговле № 231 от 23 сентября 2010 г. (далее – Закон № 231) запрещается размещение на рынке товаров без сопроводительных документов, подтверждающих их качество, количество и безопасность, составленных в соответствии с действующими техническими, санитарными нормами и нормами бухгалтерского учета.

В статье 21 того же Закона предусмотрено, что коммерсанты должны располагать по месту реализации товаров /оказания услуг документами, подтверждающими их соответствие действующим техническим регламентам. (То есть речь не идет о документах о происхождении товаров – накладных и налоговых накладных). Если указанные документы хранятся в ином месте, в помещении торговой единицы должны храниться их копии, заверенные печатью коммерсанта.

Учетные документы должны предъявляться по требованию органов контроля согласно действующему законодательству.

В соответствии со статьей 22 Закона № 231 налоговые органы и сотрудники ЦБЭПК имеют право осуществлять финансово-экономический контроль, цель которого состоит в проверке правильности указания в бухгалтерских документах (статистических и финансовых отчетах) данных о движении товаров и коммерческих услуг, соответствия товарных запасов содержащимся в документах данным, правильности внесения платы за приобретенные товары и услуги, соблюдения ценовой дисциплины на социально значимую продукцию.

Контроль может быть комплексным, разовым, повторным и внезапным. Комплексный, разовый и повторный контроль считаются плановыми проверками.

Любой контроль считается законным, если осуществляющие его лица предъявили коммерсанту мандат на право контроля (в оригинале), подписанный руководителем контролирующего органа и заверенный печатью, а также служебные удостоверения.

Коммерсант обязан представить в распоряжение контролирующего органа все необходимые для осуществления контроля материалы и обеспечить свободный доступ к объектам, подлежащим контролю.

Любой контроль завершается составлением акта проверки, который подписывается всеми лицами, участвовавшими в проверке, а также представителем коммерсанта. Акты проверки составляются представителями государственных органов, наделенных функциями контроля, или представителями экономических структур органов местного публичного управления.

Торговые единицы обязаны вести Журнал учета проверок, в котором указываются контролирующий орган и дата проведения проверки, вид контроля и примечания о выявленных нарушениях, номер акта проверки и штрафные санкции. Представители контролирующих органов обязаны зарегистрироваться в Журнале учета проверок (статья 23 Закона № 231).

Кодексом Республики Молдова о правонарушениях (Закон № 218 от 24.10.2008 г.) предусмотрено применение санкций при следующих правонарушениях:

● приобретение, хранение, перевозка для реализации и реализация товаров, продукции или сырья без доказательств их происхождения, если наличие таких доказательств является обязательным в соответствии с законом (статья 265);

● невыполнение требований законодательства о выборе системы и формы ведения бухгалтерского учета, о применении бухгалтерской политики, а также необеспечение контроля за документированием экономических фактов и отражением их в бухгалтерском учете (статья 295);

● несоблюдение установленных законодательством правил об отражении на счетах и в бухгалтерских регистрах экономических фактов (статья 295);

● несоставление или несоблюдение требований оформления первичных документов и первичных документов строгой отчетности, их неполное или ненадлежащее оформление либо пропуск срока их представления в бухгалтерию (статья 295).

Согласно Постановлению Правительства «Об утверждении Основных правил розничной торговли и деятельности в сфере общественного питания для субъектов предпринимательства на территории Республики Молдова» № 49 от 24 января 1994 г. (статья 16) на реализуемые товары пpедпpиятия обязаны иметь соответствующие документы с указанием в них реквизитов поставщика (продавца), количества поступившего товара, цены, общей суммы.

Запрещается прием и хранение предприятием товаров при отсутствии накладных и других сопроводительных документов, подтверждающих источник поступления товаров и их стоимость.

Постановление Правительства № 517 от 18 сентября 1996 г. (очень старенькое даже по терминологии и принципу подхода к документам), регулирующее правила выездной торговли и торговли на рынках, обязывает экономических агентов соблюдать следующие правила:

«На товары, которые подлежат реализации, продавцы должны иметь сопроводительные документы (инвойсы, накладные, платежные поручения, контракты, сертификаты соответствия, а для импортированной продукции и сертификаты гигиены), в которых указываются и идентификационные данные поставщика (продавца), количество приобретенных товаров, цены и общие суммы. Документы должны быть представлены по первому требованию контролера. Запрещается приобретение и продажа товаров без соответствующих сопроводительных документов, подтверждающих происхождение и качество товаров1»

Статья 17 Закона о бухгалтерском учете 113-XVI от 27 апреля 2007 г. предусматривает, что владение субъектом активами на любом праве, регистрация источников их происхождения и экономических фактов без документирования и отражения таковых в бухгалтерском учете запрещены.

Итак, пятница, вечер, 21.55, пять минут до закрытия магазина. Вместе с последними покупателями в магазине появляются проверяющие инспекторы. В течение следующих десяти минут происходит процесс ознакомления. То есть инспекторы, в лучшем случае, спрашивают, кто главный на данную минуту в магазине. Иногда «главный», то есть основное ответственное лицо, им вроде бы и не нужен и все вопросы задаются продавцам.

Далее, пятница, начало одиннадцатого вечера, рабочий день окончился и звучит заветное: «Все документы о происхождении товара на стол». Иногда требуется допуск к компьютерной бухгалтерской программе.

Затем события могут развиваться по-разному в зависимости от инфраструктуры предприятия и принятого внутри предприятия документооборота.

В случае, если предприятие имеет одну или несколько торговых точек – магазинов и/или киосков и документы поставщиков, сопровождающие поступающий в торговые точки товар (накладные, налоговые накладные), представляются непосредственно в отделы торговых точек, продавцы расписываются на накладных/ налоговых накладных по факту получаемого ими товара. Товароведы (а иногда и сами продавцы, если имеют на то полномочия) проставляют в накладных/налоговых накладных цены реализации, подбивают в накладной общую сумму реализации и регистрируют накладные в своих регистрах. Продавцы, если в торговой точке принята система отчетности через торговые отчеты, фиксируют в торговом отчете дату, номер и серию документа, наименование поставщика и сумму накладной (сумма реализации, вписанная товароведом), а иногда, по случаю, и сумму принятой возвратной тары.

Далее первичные документы прилагаются к торговым отчетам и поступают в бухгалтерию предприятия, которая расположена либо в здании одной из торговых точек, либо в другом здании, в котором расположен головной офис предприятия. Один экземпляр товарных отчетов остается у продавца.

Периодичность составления и представления в бухгалтерию товарных отчетов не регламентирована ни в одном нормативном акте республики, и предприятие может самостоятельно установить ее. Это может быть час, день, неделя, две недели, месяц и более. Все зависит от величины объекта.

Форма товарного отчета может быть любой, его вообще может не быть, особенно на предприятиях торговли, которые ведут учет товаров в торговых точках не суммовым, а количественно-суммовым методом, и на тех предприятиях, которые используют особые программы учета товаров в торговых точках.

После того, как продавец передал товарные отчеты и приложенные к ним накладные, налоговые накладные, документы на оценку и уценку товаров, документы на возврат товаров и тары и прочие документы по движению товаров и денег, у него остается копия товарного отчета, но не копии накладных/налоговых накладных.

В данном случае существующий документооборот не нарушает норм приведенных выше законов. Нет также законов, согласно которым следует хранить бухгалтерские документы децентрализованно – то есть в каждой торговой точке в течение лет, месяцев или часов. Даже несмотря на то, что товары могут находиться на полках годами.

Конечно, часть (1) статьи 17 Закона о бухгалтерском учете устанавливает, что запрещается владение активами (товарами) на любом праве (в том числе по договору комиссии товаров) без документов и без отражения таковых в бухгалтерском учете. Иными словами, прежде чем начинать пользоваться и распоряжаться (а также продавать) товаром, в том числе своим товаром или продукцией, он/она должен/на быть зарегистрированы в бухгалтерском регистре.

В связи с тем, что статья 295 Кодекса о правонарушениях предусматривает наказание за несоблюдение установленных законодательством правил об отражении на счетах и в бухгалтерских регистрах экономических фактов, следует решить, нарушает ли экономический агент часть (1) статьи 17 Закона о бухгалтерском учете. И если нарушает – это ли нарушение предусмотрено в статье 295 Кодекса о правонарушениях. Наказание за нарушение предусмотрено в размере от 100 до 200 леев для физических лиц и от 300 до 500 леев для должностных лиц.

Эти две нормы (норма Закона о бухгалтерском учете и норма Кодекса о правонарушениях) не связаны между собой по следующим причинам. Закон о бухгалтерском учете фактически только ограничивает право владения имуществом, если оно не отражено в бухгалтерском учете. А Кодекс о правонарушениях предусматривает наказание по факту нарушения правил об отражении на счетах и в бухгалтерских регистрах экономических фактов. То есть эти две нормы не взаимосвязаны.

Норма части (1) статьи 17 Закона о бухгалтерском учете вступает в конфликт с нормами гражданского права, в соответствии с которыми права собственности и права владения регулируются иными нормами, чем факт отражения документов в бухгалтерском учете.

И в качестве вывода по применению или не применению вышеуказанной части (1) статьи 17 Закона о бухгалтерском учете, ограничивающей права владения и распоряжения вещью, могу констатировать, что наказания за ее неприменение нет.

Более того, думаю, и суды рассматривают право собственности и права владения вещью вне зависимости от того, произведена ли регистрация операции по отражению актива и источника получения актива в бухгалтерских регистрах до того, как вещью распоряжаются, или после, а также вне зависимости от того, зарегистрирована ли стоимость вещи в бухгалтерском учете вообще, или же вне зависимости от того, допустил ли бухгалтер ошибку при регистрации данной стоимости в регистрах бухгалтерского учета.

Возможно, текст статьи должен был иметь другое значение. Так или иначе, но смысл статьи странен и не понятен в применении.

Таким образом, предприятия торговли, да и не только торговли, не нарушают Закон о бухгалтерском учете в случаях, когда документы на приход товара, а иногда и на его отчуждение фактически получены или выписаны не в рабочее время бухгалтерии, а проведены в ее рабочее время. (К примеру, в случаях, когда документы приняты в выходные и праздничные дни, в будние дни до и после работы, в обеденный перерыв, во время болезни или отсутствия по служебным надобностям бухгалтера, и пр. Да и в рабочее время бухгалтер сам может и вправе решать, что он будет делать в первую очередь).

И на предприятиях розничной торговли, и на других предприятиях, где товары попадают сначала на склады, в отделы или в иные подразделения и места хранения, а потом передаются в иные подразделения, документы поступают в бухгалтерию и через день, и по окончании месяца, а иногда и по окончании более длительных периодов – в соответствии с внутренним документооборотом предприятий. В законодательстве нет утвержденного расписания работы бухгалтеров. Главное, чтобы на момент составления отчетов, в том числе финансовых, документы были проведены и учет велся с соблюдением принципов непрерывности деятельности, постоянства и прочих, утвержденных Законом о бухгалтерском учете.

Предприятия, в штате которых нет бухгалтеров, работающих полный рабочий день или полную рабочую неделю, не должны себя чувствовать правонарушителями, так как действуют в рамках своих возможностей и не искажают принципы ведения бухгалтерского учета. Не так давно, когда государство убеждало обладателей патентов перейти к другой форме предпринимательства физического лица – индивидуальному предпринимательству, одним из аргументов было то, что при объемах меньше лимита, установленного для того, чтобы регистрироваться в качестве плательщиков НДС, данные предприниматели не будут особо нуждаться в бухгалтерах. Ну, может, только раз в год – вот накопят документы и проведут их один раз в конце года. Зарплата – да, учет должен быть ежемесячным, а так – раз в квартал, раз в год. И не было сказано ни слова о том, что кто-то может прийти и оштрафовать за то, что документ пока что не проведен.

Статья 117 НК устанавливает:

«(3) Для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах с оплатой за наличные выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель) при соблюдении следующих условий:

b) по окончании рабочего дня ежедневно в соответствующую учетную документацию вносится общая сумма НДС на осуществленные поставки, а в документацию по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей вносятся данные налоговых накладных, оплаченных наличными».

И не требуются записи именно в Регистры продаж – необходима лишь регистрация сумм НДС из налоговых накладных, по которым уплачены суммы наличными, в особых регистрах. Конечно, проще, если это все же регистры продаж.

Данные предприятия не подпадают и под нарушения, санкции за которые предусмотрены статьей 295 Кодекса о правонарушениях, по тем же вышеописанным мною причинам: так как бухгалтер самостоятельно может распределять свои объемы работ и нет нормативных актов, регламентирующих скорость проведения документов и очередность их отражения в регистрах учета.

«Представить документы по первому требованию контролеров». Фраза, которой зачастую манипулируют инспекторы при осуществлении проверок, особенно когда декларируемая цель проверки не соответствует истинной ее цели.

«Первое требование» не означает «сиюминутно», «немедленно», «даю Вам пять минут и ни секунды больше. Время пошло…», «не заставляйте меня ждать».

«Первое требование» означает, что предприятие должно представить документы сразу, если они востребованы в рабочее время бухгалтерии и их представление не потребует от бухгалтера дополнительного времени, которое по закону не является его рабочим временем. «Сразу» не значит, что он должен представить документы по принципу «шевелись быстрее».

В соответствии с нормами Трудового кодекса Республики Молдова бухгалтер и любой иной сотрудник должны исполнять свои трудовые обязанности в свое рабочее время. Сверхнормативное время работы должно быть согласовано с работником. Таким образом, если сотрудники контролирующих органов являются в магазин без пяти шесть, то за пять минут до окончания работы бухгалтерии правило «первого требования» действует иначе. Контролер может сообщить бухгалтеру или иному сотруднику, ответственному за хранение документов, какие документы должны быть представлены, куда должны быть представлены, кому и в какое время. И на следующий рабочий день бухгалтер должен представить документы в свое рабочее время. Время представления документов должно быть релевантным для того, чтобы в следующий за днем визита рабочий день или в иной установленный контролером день бухгалтер мог бы иметь возможность, прийдя на работу, собрать документы. Фразы типа «завтра в восемь у меня» не релевантны и не возможны к исполнению, так как бухгалтер работает, допустим, с девяти утра.

«Первое требование» означает представление документов в релевантное время.

«Первое требование» не означает невозможность выполнения задания.

«Первое требование» не означает нарушение трудового права.

Требовать в субботу, воскресенье, вечером после окончания работы бухгалтерии сиюминутную доставку документов – не релевантное требование.

Также требование доставки документов в течение «пяти минут и не более» из головных офисов, из архивов, из централизованных мест хранения и учета документов не есть исполнение норм получения документов по первому требованию, а есть превышение полномочий государственного служащего. Пришедший на проверку в субботу, или воскресенье, или при закрытии магазина контролер прекрасно знает, что бухгалтеры не работают в данные отрезки времени и что вероятность не получить документы велика и, значит, должен запланировать период контроля и его процедуры таким образом, чтобы учитывать и эти нюансы.

Налогоплательщики платят налоги не для того, чтобы те, кто получают заработную плату из этих денег, вели себя с ними некорректно и не учитывали их права.

Угрозы, которые выслушивают налогоплательщики по поводу непредставления документов «прямо сейчас и ни минутой позже», есть не что иное, как признак пассивной коррупции и /или того, что истинная цель проверки – «деньги в бюджет любой ценой», то есть всеми правдами и неправдами наложить штраф на предприятие, в том числе на основании норм части (1) статьи 253 НК в размере 3 000 леев за воспрепятствование осуществлению налогового контроля.

Налогоплательщик не нарушит никакие нормы, если представит документы при первой же возможности в свое рабочее время.

Вопрос, когда истекает период «первого требования» и начинается период «второго требования», – интересен. Зачастую между первым и вторым требованием необходим чисто физический интервал в один человеческий вздох.

На самом деле, интервал между первым и вторым требованием измеряется не временем, а событиями. «Первое требование» заканчивается тогда, когда экономический агент и контролер прошли все процедуры выполнения условий первого требования. То есть контролер устно или письменно сообщает ответственному за принятие таких решений сотруднику, а не уборщице или водителю, и даже не продавцу, какой пакет документов должен быть представлен; контролер указывает, предварительно согласовав это с экономическим агентом, сроки представления всего пакета документов или его частей. Также контролером указывается место доставки документов (на месте или в помещении налогового органа) и устанавливаются контактные лица. Предварительно контролер должен не забыть представить свое направление на проверку и информировать налогоплательщика о его правах, в том числе о праве и процедурах оспаривания своих действий. Налогоплательщик либо может исполнить указания в срок, либо оспорить их в соответствии с действующим законодательством, либо отказаться от их выполнения. В интересах контролера оформить отказ письменно или при незаинтересованных свидетелях для того, чтобы нельзя было оспорить его действия2. Отказ проверяемого предприятия от выполнения требований или не выполнение в срок взятых на себя процедурных обязательств и является фактическим основанием для предъявления «второго требования». «Первых требований» может быть много. Каждое новое требование дополнительных документов сверх тех, что были востребованы предыдущим «первым требованием», является, по сути, «первым требованием».

Согласно статье 136 НК налоговым служащим вменяется в обязанность уважительное и корректное отношение к налогоплательщикам и их представителям, к иным участникам налоговых отношений, информирование налогоплательщиков в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, или по их просьбе, об их правах и обязанностях, не использование служебного положения в личных корыстных интересах.

Статья 214 НК устанавливает, что налоговый контроль проводится в рабочее время органа, осуществляющего налоговый контроль, и/или в рабочее время налогоплательщика.

Именно на основании данной нормы контролеры посещают торговые точки после их закрытия или почти перед закрытием.

Однако данная норма статьи 214 НК не означает, что контролер имеет право прийти с контролем на предприятие даже в часы, когда предприятие не работает. На самом деле, норма имеет следующий смысл: «налоговый контроль осуществляется в рабочее время предприятия, если в эти же часы работает и налоговый орган». Норма не может иметь иной смысл, так как связана и с положениями трудового законодательства, гарантирующими право на отдых и иные права работникам предприятий и работникам налоговых инспекций, и иными нормативными актами, регламентирующими режим работы предприятий, права потребителей (права потребителей нарушены тогда, когда контроль мешает нормальной работе торговой точки в период ее рабочего времени) и пр.

Таким образом, документооборот, установленный предприятием, может быть любым по усмотрению самого предприятия, а документы должны быть представлены проверяющим по первому требованию с учетом времени работы торговых точек, с учетом рабочего времени подразделений, в которых хранятся документы и учитываются экономические факты.

Документы по приобретению товаров, накладные, налоговые накладные, акты закупок могут храниться в отделах (в оригиналах или копиях), или в бухгалтериях при магазинах, или в централизованных магазинах, или централизованных складах в зависимости от инфраструктуры и документооборота, утвержденного предприятием.

Товарные отчеты могут составляться или не составляться в подразделениях предприятий. Периодичность товарных отчетов, их необходимость, а также форма нигде не регламентируются и утверждаются предприятием. Необходимость приложения первичных документов к товарным отчетам также регулируется предприятием.

Накладные на внутреннее перемещение товаров из склада в торговую точку, из одного подразделения в другое также являются документами на приход товара в торговую точку.

Законодательство предусматривает обязательное наличие в торговых точках (отделах, киосках) только документов на качество товара и технические характеристики.

А документы на происхождение товаров, безусловно, должны быть, и храниться они должны в соответствии с внутренними регламентами предприятий и представляться контролерам в рабочее время предприятия и в релевантные сроки первого требования.

Мой совет предприятиям – устанавливайте, утверждайте внутренние регламенты предприятий, документооборот, ответственных лиц, формы документов, так как это необходимо не столько контролирующим органам, сколько Вам.

Будьте максимально вежливы с проверяющими даже тогда, когда их поведение не корректно, попытайтесь действовать убедительно, и, если нажим с их стороны чересчур силен, постарайтесь фиксировать факты письменно, введите культуру работы с органами через адвокатов.

И учтите, что конфликт, даже если Вы полностью правы, не всегда решает дело.

И в заключение процитирую содержание статьи 16 Закона об основных принципах регулирования предпринимательской деятельности 235-XVI от 20 июля 2006 г.:

«Запрещается наложение каких-либо санкций без проверки их правильности руководителем органа контроля и без предоставления предпринимателю возможности их обжаловать.

При осуществлении контроля органы контроля должны руководствоваться следующими принципами:

a) законность и соблюдение установленных законом полномочий;

b) недопущение применения непредусмотренных законом санкций;

c) толкование сомнений, возникающих при применении законодательства, в пользу предпринимателя;

d) осуществление необходимых для проведения контроля затрат за счет государства;

e) дача рекомендаций для устранения нарушений, установленных в результате контроля;

f) право обжалования действий органов контроля».

Напомню также вечно игнорируемую, прозрачную до невидимости часть (1) статьи 11 НК – все сомнения, возникающие при применении налогового законодательства, должны толковаться в пользу налогоплательщика.



1 Вопрос остается открытым – кто такой продавец – продавец сотрудник или продавец – предприятие. Скорее всего, продавец – это предприятие, так как оно, а не сотрудник, должно отвечать за свою деятельность.

 

2 В письменном отказе налогоплательщик может указать мотивы отказа, отмечая и нарушения со стороны контролеров.

 

 




Комментарии:
К этой статье пока нет комментариев.

Для того чтобы оставить комментарий необходимо авторизоваться.
Если Вы еще не зарегистрированы, пройдите процедуру регистрации.